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| 內容簡介： |
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本书是一本帮助读者了解增值税立法背景、深入理解《增值税法》具体条文内容的读物，还是一本帮助读者理解增值税法重要知识点、增强知识储备，形成增值税法知识体系的工具性用书。希望读者通过阅读本书，能够规范税法遵从行为、增强纳税人主体意识，在国家推进税收法治的进程中，实现税收领域个人发展与国家富强的共赢。
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| 關於作者： |
郭维真
法学博士，中央财经大学法学院副教授，兼任中国法学会财税法学研究会理事、中国法学会社会法学研究会理事，入选财政部法律人才库。
在《人民日报》《现代法学》《税务研究》等报纸和核心期刊发表文章40余篇；出版专著、主编和参编教材10余部；主持完成国家社科基金项目、中国法学会课题等多项。
荣获第九届中国法学青年论坛主题征文一等奖、第一届“邓子基国际税收论文奖”三等奖。
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| 目錄：
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1.如何理解《增值税法》的立法目的？（《增值税法》第一条）
2.如何理解《增值税法》的立法原则？（《增值税法》第二条）
3.什么是价外税？为什么增值税是价外税？（《增值税法》第七条）
4.作为价外税，合同价格的约定是否包含增值税税款？（《增值税法》第七条）
5.海南省试点的销售税是什么？与增值税有什么区别？
6.如何理解《增值税法》自2026年1月1日起施行？（《增值税法》第三十八条）
7.如何理解《增值税法》规定的征税范围？（《增值税法》第三条）
8.如何确定应税交易以及销售的有偿性？（《增值税法》第三条）
9.如何理解境内以及应税交易发生在境内？（《增值税法》第三、四条）
10.如何理解销售服务与无形资产境内标准的属人原则，如何判断销售方为境内单位或个人？（《增值税法》第四条）
11.如何判断境外销售服务或者无形资产？（《增值税法》第四条）
12.什么是视同应税交易？如何理解《增值税法》视同应税交易的类型？（《增值税法》第五条）
13.如何理解增值税的“视同应税交易”，其与其他税种的“视同销售”有何异同？（《增值税法》第五条）
14.对外捐赠货物在增值税上应当如何处理？具有公益性捐赠性质的实物捐赠是否应当征收增值税？（《增值税法》第五条）
15.如何理解视同应税交易中的“无偿”？无偿提供服务应该如何认定？（《增值税法》第五条）
16.如何理解不征收增值税？在增值税上应如何进行税务处理？（《增值税法》第六条）
17.结构性存款利息，是否应该征收增值税？（《增值税法》第六条）
18.如何理解员工为受雇单位或者雇主提供取得工资、薪金的服务？（《增值税法》第六条）
19.雇主为聘用的员工提供服务是否应当缴纳增值税，以及如何缴纳增值税？
20.如何理解行政事业性收费、政府性基金不征收增值税？（《增值税法》第六条）
21.对征收、征用补偿不征收增值税，应如何适用？（《增值税法》第六条）
22.如何理解《增值税法》中的交易凭证？“增值税税额，应当按照国务院的规定在交易凭证上单独列明”应如何操作？（《增值税法》第七条）
23.如何理解作为增值税纳税人的单位和个人？（《增值税法》第三条）
24.纳税人确定的特殊情形？（《增值税法》第三条）
25.如何理解《增值税法》扣缴义务人的适用情形？（《增值税法》第十五条）
26.境外单位和个人在境内发生应税交易，购买方如何履行扣缴义务？（《增值税法》第十五条）
27.跨境应税交易是否约定购买方承担全部税款，对扣缴义务有何影响？（《增值税法》第十五条）
28.跨境电子商务零售进口交易中的进口环节增值税应如何征收？（《增值税法》第三十二条）
29.如何理解一般计税方法的适用？（《增值税法》第八条）
30.如何理解简易计税方法的适用？（《增值税法》第八条）
31.增值税纳税人适用一般计税方法的例外情形有哪些？（《增值税法》第八条）
32.如何认定增值税小规模纳税人？（《增值税法》第九条）
33.增值税的税率有哪几档？分别适用于哪些类型的应税交易？如何理解多档税率？（《增值税法》第十条）
34.如何理解增值税零税率的适用范围？（《增值税法》第十、三十三条）
35.如何理解出口退免税的运行机制和我国出口退税的政策？（《增值税法》第三十三条）
36.如何理解我国出口退税率政策及其调节功能？（《增值税法》第十条）
37.如何界定增值税中的混合应税交易？如何判断混合应税交易中的主要业务？（《增值税法》第十三条）
38.如何界定增值税中的兼营？如何判断兼营与混合应税交易的区别？（《增值税法》第十二条）
39.兼营分别核算的适用情形？如何理解纳税人未分别核算的税负加重？（《增值税法》第十二、二十六条）
40.我国税制体系中增值税征收率的适用包括哪些情形？（《增值税法》第十一条）
41.如何理解增值税预征率的适用？
42.如何界定增值税的销售额？（《增值税法》第十七条）
43.什么是非货币形式的经济利益？如何理解《增值税法》中关于非货币形式经济利益的规定？（《增值税法》第十七条）
44.视同应税交易或销售额为非货币形式时，如何确定销售额？（《增值税法》第十九条）
45.如何理解销售额明显偏低或者偏高且无正当理由？（《增值税法》第二十条）
46.销售额明显偏低或者偏高且无正当理由，税务机关应如何核定销售额？（《增值税法》第二十条）
47.“纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。”汇率应如何确定，有哪些规定和方法？（《增值税法》第十八条）
48.如何理解违约金的销售额计算规则适用？（《增值税法》第十七条）
49.如何理解纳税人发生应税交易涉及包装物的销售额计算规则？（《增值税法》第十七条）
50.如何理解不同促销方式下的销售额计算规则适用？
51.如何理解以旧换新政策下的销售额计算规则适用？
52.如何理解以物易物销售方式下的销售额计算规则适用？（《增值税法》第十七条）
53.如何理解现行差额扣除下的增值税销售额计算规则？
54.纳税人销售自己使用过的物品、旧货，应如何计算缴纳增值税？
55.如何理解纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税税额？（《增值税法》第十六条）
56.纳税人应当凭增值税扣税凭证从销项税额中抵扣进项税额。那么，常见的扣税凭证有哪些？其适用情形以及抵扣进项税额有何具体要求？（《增值税法》第十六条）
57.如何理解增值税留抵税额的制度安排？（《增值税法》第二十一条）
58.如何理解《增值税法》规定的不得抵扣的情形？（《增值税法》第二十二条）
59.纳税人发生不得抵扣的情形时，进项税额如何处理？（《增值税法》第二十二条）
60.一般纳税人兼营简易计税、免征、集体福利或个人消费的特别注意事项？（《增值税法》第二十二条）
61.如何理解非正常损失，进项税额应如何处理？（《增值税法》第二十二条）
62.纳税人可以放弃税收优惠吗？有哪些注意事项？（《增值税法》第二十七条）
63.如何理解增值税的起征点及其适用？（《增值税法》第二十三条）
64.如何理解免征增值税的法律后果与税务处理？（《增值税法》第二十三条）
65.如何理解与适用农业生产者销售的自产农产品免征增值税政策？（《增值税法》第二十四条）
66.如何理解与适用农业服务免征增值税政策？（《增值税法》第二十四条）
67.如何理解与适用医疗机构提供医疗服务的免征增值税政策？（《增值税法》第二十四条）
68.如何理解与适用古旧图书和出版物的增值税优惠政策？（《增值税法》第二十四条）
69.如何理解与适用直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备免征增值税？（《增值税法》第二十四条）
70.如何理解与适用残疾人个人提供的服务免征增值税？残疾人就业创业还有哪些增值税优惠政策？（《增值税法》第二十四条）
71.如何理解与适用育养服务、婚姻介绍服务、殡葬服务的免征增值税？（《增值税法》第二十四条）
72.如何理解与适用学校提供的学历教育服务、学生勤工俭学提供的服务免征增值税？（《增值税法》第二十四条）
73.如何理解与适用文化、宗教活动的门票收入免征增值税？（《增值税法》第二十四条）
74.我国现行支持小微企业发展的增值税优惠政策有哪些？（《增值税法》第二十五条）
75.我国现行扶持重点产业的增值税优惠政策有哪些？（《增值税法》第二十五条）
76.我国现行鼓励创新创业就业的增值税优惠政策有哪些？（《增值税法》第二十五条）
77.我国现行公益事业捐赠的增值税优惠政策有哪些？（《增值税法》第二十五条）
78.什么是增值税纳税义务发生时间？其与计税期间、纳税期限有何区别？（《增值税法》第二十八、三十、三十一条）
79.如何理解增值税纳税义务发生时间的确定规则？（《增值税法》第二十八条）
80.如何适用增值税纳税义务发生时间规则？（《增值税法》第二十八条）
81.如何理解视同应税交易的增值税纳税义务发生时间的确定规则？（《增值税法》第二十八条）
82.应税交易采用分期收款方式的增值税纳税义务发生时间应如何确定？
83.如何理解增值税纳税地点确定的一般规则？（《增值税法》第二十九条）
84.有固定生产经营场所的纳税人，应该如何确定增值税纳税地点？（《增值税法》第二十九条）
85.无固定生产经营场所的纳税人，应该如何确定增值税纳税地点？（《增值税法》第二十九条）
86.经批准的总分机构应如何汇总计算缴纳增值税？（《增值税法》第二十九条）
87.如何理解增值税的计税期间？计税期间确定的标准是什么？（《增值税法》第三十条）
88.如何理解与适用增值税关于申报纳税期限的规定？（《增值税法》第三十条）
89.如何理解增值税预缴税款的适用情形？（《增值税法》第三十一条）
90.个人携带或者寄递进境物品的增值税应如何申报缴纳？（《增值税法》第三十二条）
91.纳税人进口货物应如何申报缴纳增值税？（《增值税法》第三、十四、三十、三十二条）
92.增值税发票都有哪些类型？（《增值税法》第三十四条）
93.什么是数电发票？数电发票的使用有哪些注意事项？（《增值税法》第三十四条）
94.什么是《商品和服务税收分类编码表》？纳税人开具发票时应如何选择分类编码？编码选择错误应承担何种法律责任？
95.自然人如何代开发票？可能的法律风险有哪些？
96.小规模纳税人开具增值税专用发票的注意事项有哪些？
97.当企业发生销售退回或者开票有误等情况时，已经开具的发票应如何处理？
98.什么是虚开发票？虚开发票包含哪些具体的行为？
99.如何认定行为人违反《发票管理办法》，构成虚开发票？虚开发票有哪些典型手段？
100.虚开发票的行政法责任有哪些？（《增值税法》第三十七条）
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《增值税法》出台推进税收法治化进程迈上新台阶
税收法定是税法的最高法律原则。2012年党的十八大明确提出税收制度改革应“有利于结构优化、社会公平”，2013年党的十八届三中全会明确提出“落实税收法定原则”。2015年《贯彻落实税收法定原则的实施意见》的通过更是开启了我国全面落实税收法定原则的进程。这一进程不仅表现为将相关税收条例通过立法程序上升为法律，而且与深化税收制度改革同步推进。“优化税制结构”在党的二十大报告和二十届三中全会《中共中央关于进一步全面深化改革推进中国式现代化的决定》中不断得到强调。特别是党的二十届三中全会决定提出全面落实税收法定原则，有力地推动了增值税立法。可以说《增值税法》的通过，不仅体现了立法与税制改革的有机融合，更标志着我国税收法治化进程迈上新台阶。
一、增值税立法的背景
我国于改革开放后引进增值税。经过40多年的发展，增值税已成为我国第一大税种。1994年税制改革，基本确定了我国现代增值税制度的雏形；2008年增值税由“生产型”向“消费型”转型，彻底消除了生产型税制下的重复征税，体现了税制改革与经济发展的共赢；而2011年开始的“营改增”试点、2016年试点的全面推开，最终在生产、流通和消费领域实现了税制的统一，也结束了生产、流通领域不同行业适用两套税制的弊端，有助于推动形成公平竞争的市场环境。随着调整增值税税率水平、健全增值税抵扣链条、建立增值税期末留抵退税制度等一系列措施的实施，我国基本建立了现代增值税制度。可以说在增值税领域，统一税制、合理税制、优化结构的税制改革目标已基本完成。
2024年《增值税法》的通过，无论是法律文本的内容，还是立法过程中向社会公众充分征求意见，不仅以法律形式巩固了改革成果，增强了税制改革的稳定性、权威性，更是在税收立法的统一、协调等方面开启了科学立法、民主立法、依法立法的新篇章。
二、增值税立法的价值导向：保护权利和规范权力
1.立法目的与立法原则中的价值追求
我国税收立法并没有形成规定立法目的条款的惯例。本次增值税立法，使《增值税法》成为我国现行税种实体法中继《环境保护税法》《耕地占用税法》《关税法》后，第四部引入立法目的条款的法律，同时成为继《关税法》后第二部将保护纳税人权益写入立法目的的法律。增值税作为我国税收收入占比第一的税种，《增值税法》关于立法目的的规定，特别是在增值税法草案三审稿中最后增加立法目的条款，不仅彰显了立法机关对增值税法功能的关注和认可，也为未来税种法的立法或修订是否引入立法目的条款以及具体内容提供了借鉴。
从形式上看，在《增值税法》中规定立法目的，有助于在现阶段税种法框架简单、授权立法较多的整体背景下，为税收执法、司法中法律没有明确、直接规定的问题提供符合立法初衷的答案。从内容上看，“健全有利于高质量发展的增值税制度”是从税收与国民经济发展的角度来考虑，“规范增值税的征收和缴纳”是从国家征税权的法治约束的角度来考虑，“保护纳税人的合法权益”是从纳税人主体地位和权利保护的角度来考虑，由此可见，增值税立法目的在制定过程中予以了多角度的考虑。无论是未来的改革，还是授权立法以及具体规则和制度的完善，都应当服务于前述目标。
在立法目的条款之外，《增值税法》又专门规定了立法原则。作为目前我国现行税收实体法中唯一的立法原则条款，“贯彻落实党和国家路线方针政策、决策部署”明确了党对税收工作的全面领导，既是对增值税制度历史经验的总结，也是对增值税税收工作未来发展的宏观把握。需要指出的是，上述方针政策并不限于关于税收的方针政策，例如为配合国家生育政策的调整，此次立法在税收优惠中删除了“避孕药品和用具”这一免税项目。因此，增值税税收工作不仅服务于经济发展，而且服务于高质量发展的全局。
2.减少兜底条款，规范立法授权
为进一步贯彻落实税收法定原则，《增值税法》较之于《增值税暂行条例》，无论是兜底条款，还是授权立法，都体现了明显的进步。
首先，与其他税收立法相比，《增值税法》中仅有一处“其他”的表述，即“国务院规定的其他进项税额”（第二十二条第六项）。删去了之前《增值税法（草案）》授权国务院规定的部分内容，包括视同应税交易的其他情形、适用简易计税方法的特殊情形、差额计算销售额的特殊情形。值得一提的是，“视同应税交易”的明确，提高了相关规定的法律层级，进一步稳定了纳税人对视同应税交易及不属于应税交易的情形的预期管理，保护了纳税人的合法权益。
其次，明确备案事项。备案审查制度是保障宪法法律实施、维护国家法制统一的重要制度。《增值税法》的备案事项除了常规的税收优惠外，还包括国务院对小规模纳税人标准的调整、对小规模纳税人的起征点标准的规定、个人携带或者寄递进境物品增值税的计征办法，上述事项与纳税人、应纳税额密切相关，在授权的同时强调了备案，既符合备案审查制度的要求，又体现了授权立法的规范性。
三、增值税立法的技术导向：概念科学与法际协调
1.税制平移，稳定市场预期
《增值税法》对增值税具体制度进行了多项变革，但总体税制框架和税收负担水平保持不变，确保了市场预期和税收稳定性。这一举措对市场主体而言，一方面，有利于对于新法的适应，从而避免过高的遵从成本；另一方面，有利于避免税收法律制度变动带来的利润波动，从而影响主体经营行为的持续性。
2.明确要素，优化税制结构
《增值税法》不仅统一了劳务与服务，避免了一直以来二者概念的混淆；同时，以“应税交易”概念统一了境内销售货物、服务、无形资产与不动产。在明确增值税征税对象的商业属性的同时，内含了主体通过意思表示设立、变更、终止民事法律关系的行为，实现了税法与民商事基础法律的衔接。在明确税率、计税方法的原则性规定的同时，给予特定领域享受专项优惠的立法空间，有助于进一步发展民生、促进经济的高质量发展。
3.细化程序，提升征管效率
无论是应税交易地的认定，还是销项税额与进项税额的具体操作、进项税额抵扣，税收征管程序的细化，不仅有效解决了现行税收争议中的焦点问题，也有利于相关主体更好地遵从税法。以扣缴义务人为例，《增值税法》第十五条删去了此前增值税法律制度中境内代理人、境内未设有经营机构的表述，与《企业所得税法》的规定保持一致。一方面，境内购买方无须判定是否应承担扣缴义务，权利义务更加明晰；另一方面，《企业所得税法》关于非居民税源管控的相关制度可以直接适用，无论纳税人还是扣缴义务人均不增加额外的遵从成本。
四、本书亮点
此次增值税立法无论在立法价值还是在立法技术层面，都实现了重大突破。本书根据《增值税法》撰写，主要有以下几个方面的亮点。
第一，以法律条文为脉络，以税收要素为框架。本书以每个条文为基本脉络，在此基础上以增值税税收要素为框架，将具体问题以一问一答的形式向读者展现。在每一问下，对于具体要素的制度沿革予以介绍、对变化的内容进行比较说明，提示读者在阅读法条时应关注的重点内容，理解该法条在字面上的含义以及立法初衷。在每问结尾处附有相关的法律、法规、公告、通知等，并不局限于税法领域的重要基础法律规范，从而让读者不仅能了解每个制度的税法依据，同时更能理解《增值税法》与其他税法、法律之间的关系，站在更综合的角度来理解增值税相关法律条文，并掌握基本的适用规则。读者阅读后将构建起自己的知识体系。
第二，增值税实体问题与程序问题的有机融合。税法融实体规则与程序规则为一体的特征决定了税收的程序问题往往直接影响纳税人的实体权利，而纳税人实体权利的实现往往需要通过程序规则的适用来体现。计税方法、税率/征收率的改革，都将直接影响现行登记制度、发票制度，涉及税务机关征管职权的进一步细化。因此，本书在各问中均结合征管与发票制度相关程序规则的适用予以解读，有助于拓宽读者思路、增强其操作能力。
第三，对于具体问题的解读，或附有具体的实践案例（司法案例），或通过计算过程予以呈现。特别是对新规未尽事宜或未予以明确的问题，本节以例示作为解读。把握核心和关键问题、滤去繁琐的案情铺陈，语言简洁、针对性和指向性突出、实用性较强。通过精准的分析帮助读者通过案例快速理解法条适用的关键，增强其实际分析能力。
此次增值税立法，不仅从优化征管、合理税负的角度，体现了对纳税人合法权益的保护；还从增值税运行机制的角度，体现了对消费者作为负税人的知情权的保护。本书是一本帮助读者了解增值税立法背景、深入理解《增值税法》具体条文内容的读物，还是一本帮助读者理解增值税法重要知识点、增强知识储备，形成增值税法知识体系的工具性用书。希望读者通过阅读本书，能够规范税法遵从行为、增强纳税人主体意识，在国家推进税收法治的进程中，实现税收领域个人发展与国家富强的共赢。
2025年2月
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