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走出去企业和税务机关必备工具书
走出去企业再也不用全球交学费啦！10位税务专家倾情推荐！
■ 税务机关、大型外企、专业咨询机构多年经验锤炼升华
■ 政策困惑、实战难题、风险陷阱黑洞深度破解直击痛点
■ 了解全局：全面梳理国际税收体系
■ 提示风险：紧盯税务风险定制管理地图
■ 规划路线：系统搭建税务筹划框架
■ 建议应对：死磕法条案例直供解决方案
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| 內容簡介： |
■ 必备工具书面向走出去企业和税务机关
■ 企业管理者及税务经理的地图和向导详细解读国际税收体系
■ 建立税务筹划框架和税务风险管理框架了解全局、规划路线、提示风险、建议应对
■ 破解实务难题攻略用案例说话
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| 目錄：
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案例索引
绪论 全力以赴走出去
0.1一带一路的亮丽风景
0.2走出去发展迅猛
0.3税务机关服务与管理并重
0.3.1政策层面
0.3.2管理层面
0.3.3服务层面
0.3.4税收协定层面
0.3.5问题和建议
0.4走出去企业任重道远
0.4.1税务管理相对落后
0.4.2公司税务经理的任务
0.4.3主动出击，建功立业
第1篇 详解国际税收制度
第1章 国际税收合作背景下的税收条约
1.1避免双重征税协定
1.1.1居民定义和所得范围
1.1.2积极所得的来源国征税限定
1.1.3投资所得的来源国征税限定
1.1.4财产收益的来源国征税限定
1.1.5不动产所得可在不动产所在国征税
1.1.6国际运输仅在运输企业居民国征税
1.1.7消除双重征税
1.1.8反避税条款
1.1.9反歧视条款
1.1.10相互协商程序
1.1.11反歧视条款
1.2国际贸易条约与国际经济合作体制
1.2.1世界贸易组织
1.2.2中国的双边和多边贸易条约
1.2.3东南亚国家联盟及中国东盟自贸区
第2章 从国际税收视角了解中国税制
2.1从国际税收视角了解中国企业所得税
2.1.1居民企业和非居民企业
2.1.2设立机构、场所的非居民企业所得税
2.1.3未设立机构、场所的非居民企业所得税
2.1.4非居民企业享受税收协定待遇
2.1.5境外所得和抵免
2.1.6居民企业参股外国企业信息报送
2.1.7境外注册中资控股居民企业管理
2.1.8反避税规定
2.2从OECD增值税指南视角了解中国增值税
2.2.1《OECD指南》中的目的地原则
2.2.2目的地原则在我国增值税法规中的体现
2.2.3增值税出口退税的一般规定
2.2.4生产企业免、抵、退税
2.2.5外贸企业出口货物劳务增值税的退（免）税
2.2.6出口服务和无形资产零税率的相关规定
2.2.7出口服务或无形资产免税的规定
2.3从WTO规则等国际视角了解中国的进出口税收制度
2.3.1税则、税目和税率
2.3.2估价制度
2.3.3征管制度
第3章 了解海外税收
3.1谁来征税了解税收管理体制
3.1.1各国税收管理体制比较
3.1.2美国的税收管理体制
3.1.3欧盟的税收政策协调
3.2征什么税了解主要税种
3.2.1流转税概述
3.2.2所得税概述
3.2.3财产税概述
3.2.4美国的税种简介
3.2.5香港地区的税种简介
3.2.6新加坡的税种简介
3.3如何征税了解征管状况
3.3.1征管方式
3.3.2税法法定时效期间
3.3.3涉税纠纷与法律救济
3.4投资决策中的外国税收制度比较
第2篇 全方位税务筹划
第4章 选择身份
4.1居民与非居民
4.1.1居民身份的利弊
4.1.2居民身份判定的意义与标准
4.1.3基于居民身份的筹划方法
4.2居民企业法律形式的选择
4.2.1居民企业的法律形式
4.2.2如何选择居民企业的法律形式
4.3非居民企业组织形式的选择
4.3.1消极所得和营业利润
4.3.2常设机构的考虑
4.3.3税收协定中的常设机构条款
第5章 搭建控股架构
5.1搭建控股架构的税务目标及实现方式
5.1.1最小化外国税
5.1.2递延母国税
5.1.3充分利用税收抵免
5.2间接控股架构
5.2.1充分利用税收协定网络
5.2.2常见的控股公司所在地
5.2.3间接控股架构搭建中的反避税考虑
5.3控股架构筹划中的资本弱化风险
5.4税负倒置
第6章 配置功能、资产和风险
6.1分解和重构价值链
6.2选定模型
6.2.1主体公司模型
6.2.2 IP中间控股模型
6.2.3分配角色
第7章 交易规划
7.1交易规划的前期准备
7.1.1了解业务需求
7.1.2了解税务现状
7.1.3分析相关限制
7.2长期经营企业交易规划制订过程中的税务考量因素
7.3海外承包工程的交易规划分析框架
7.4合同安排及运营细节
第8章 确定转让定价
8.1独立交易原则
8.2平衡的艺术
8.3转让定价方法及其具体应用
8.4可比非受控价格法及其具体应用
8.5再销售价格法及其应用
8.6成本加成法及其具体应用
8.7交易净利润法
8.8利润分割法
第9章 跨境企业重组
9.1海外并购中的尽职调查
9.1.1尽职调查的目的
9.1.2着眼于历史和未来看税务合规情况
9.1.3厘清关联交易的税务影响
9.1.4应对交易过程中的税务风险
9.1.5通过合同条款来管理税务风险
9.2跨境并购中的税务筹划
9.2.1选择交易的标的形式
9.2.2选择重组形式
9.2.3选择对价形式
9.2.4确定交易价格
9.2.5关于合理商业目的的考虑
9.3红筹回归
9.3.1境外私有化阶段的税务问题
9.3.2拆解红筹架构阶段的税务问题
9.3.3境内重组上市阶段的税务问题
第3篇 盘点税务风险管理
第10章 税务机关的境外投资风险管理
10.1以风险管理理念服务走出去企业
10.1.1树立风险意识
10.1.2识别风险
10..13加强风险提示，促进纳税遵从
10.2全程管理境外投资税务风险
10.2.1税务登记管理
10.2.2境外投资和所得信息报告
10.2.3境外所得申报管理
10.2.4关联申报和同期资料管理
10.2.5居民身份认定管理
10.2.6境外注册中资控股居民企业税收管理
10.2.7受控外国企业管理
10.2.8对外支付税务备案管理风险
第11章 企业税务风险管理现状和问题
11.1税务风险管理在我国的演进
11.1.1引进阶段
11.1.2税务机关推动阶段
11.1.3爆发式的自觉成长阶段
11.2爆发式增长的原因
11.2.1税务机关征管方式的转变
11.2.2企业加强全面风险管理的需要
11.3存在的问题
11.4落实《风险管理指引》要求，加强税务风险管理
11.4.1建立税务控制框架
11.4.2借鉴成功经验
11.4.3应对走出去企业的关键税务风险
第12章 重大决策中的税务风险管理
12.1决策中充分考虑税务处理
12.2保证决策中的税务分析水平
12.3应对税收法规的模糊或变动
第13章 经营过程中的税务风险
13.1常规涉税业务处理流程化
13.2关注非常规业务税务处理
13.3利用商业合同管理跨境经营中的税务风险
第14章 税务合规方面的风险管理
14.1税务登记和税务登记号
14.2内账与外账
14.3纳税申报与缴纳
14.3.1纳税申报
14.3.2派遣员工和当地雇员的个人所得税和社保税管理
14.4税务优惠申请与报备
14.5税务会计及税务档案管理
14.6税收协定待遇
14.6.1提高协定意识
14.6.2及时申请开具居民身份证明
14.6.3及时申请协定待遇
14.6.4滥用协定的风险
第15章 涉税争议中的风险管理
15.1判断形势
15.2制定策略
15.3实施策略
15.4后续防范措施
第16章 反避税风险管理
16.1转让定价风险管理
16.1.1做好基础工作
16.1.2申报关联交易信息
16.1.3准备转让定价同期文档
16.1.4应对转让定价调查
16.1.5借助预约定价安排
16.2受控外国企业
16.3一般反避税
第17章 境外应纳税所得额的确定
第18章 税收抵免
18.1国内法中有关抵免的规定
18.1.1基本规定
18.1.2抵免原则
18.1.3税收抵免的适用范围
18.2协定中有关抵免的规定
18.2.1税收协定与境外所得税收抵免的关系
18.2.2税收协定中关于消除双重征税的规定
18.2.3税收协定消除双重征税示例
18.3抵免方法
18.3.1境外所得税额抵免计算的基本项目
18.3.2抵免方法的具体规定
18.4税收饶让抵免
18.4.1税收饶让产生的原因
18.4.2税收饶让的不同形式
18.5税收抵免的特殊规定和其他事项
18.5.1石油企业境外所得税收抵免特殊规定
18.5.2高新技术企业境外所得税收抵免政策
18.5.3境外所得纳税申报中的抵免申报
18.5.4申报抵免境外所得税收需提供的资料
18.5.5境内外纳税年度差异的处理
18.6抵免操作中的难点和应对
18.6.1复杂的计算和操作
18.6.2完税凭证等抵免凭证的取得有难度
18.6.3中国与所得来源国税法之间的不协调
第19章 应对后BEPS时代的挑战
19.1
BEPS简介
19.1.1 BEPS的发展和背景
19.1.2 BEPS的15项活动计划及具体内容
19.2中国的BEPS实施措施
19.2.1出台政策落实BEPS公告
19.2.2加入《多边税收征管互助公约》
19.2.3签署《金融账户涉税信息自动交换多边主管当局间协议》
19.3其他国家的实施措施
19.3.1欧洲
19.3.2美洲
19.3.3亚太地区
19.3.4非洲
19.4影响和建议
附录
附录1 经济合作与发展组织关于对所得和财产征税的协定范本
附录2 我国签订的避免双重征税协定一览
附录3 我国签署的部分税收协定中规定的限定税率
附录4 我国签署的部分税收协定中关于财产收益的规定
附录5 国际运输收入税收处理情况一览表
附录6 我国签署的税收情报交换协定
附录7 我国签署的税收协定中消除双重征税的规定
术语索引
相关法规文件指引
后记
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自序1
多维度破解走出去企业税务难题
在响应一带一路战略形势下，中国企业正在加速走出去的步伐。然而，国际税收环境风云变幻，各国征管手段日新月异，中国企业面临诸多挑战能否应对自如？在税收管理上，很多走出去企业仍处在全球交学费的阶段。由于缺乏人才和经验，税务筹划的缺失和税务风险管理的粗放随处可见。巨额的纳税调整和罚款案例，以及因为筹划不到位而承担额外的税收负担，很多情形让人扼腕叹息。同时，为响应一带一路倡议，国家税务总局要求各级税务机关主动服务国家对外开放大局，完善税收服务一带一路工作体系，为我国企业参与国际经济合作创造良好的税收环境。因此，以走出去企业的税务实战为导向，深入了解国际税收是企业和税务机关共同的任务。
本书定位
这是一本工具书，主要面向走出去企业和税务机关。全书力图以最短的篇幅，提供国际税收知识体系和思考框架。
1.地图、向导和攻略
如果把企业走出去比作一场户外探险，本书就是企业管理者及税务经理的地图和向导。企业走出去之前，首先要了解国际税收，如同野外探险之前研究地图。国际税收是一个网络，以国际税收条约为纲，以各国税法中涉及跨国经济活动的规定为目。了解这个网络，首先应厘清国际税收条约，再通过研究中国税法中涉及跨国经济活动的规定揣摩国际税收条约的精神在其中如何得以体现，然后了解投资目的地国家税收制度，触类旁通。本书的第1篇正是基于这种思路来介绍国际税收的必备知识。完整地熟悉国际税收体系，对于走出去企业和服务走出去企业的税务机关来说，其重要性是不言自明的。
只靠地图很难顺利地完成野外探险，还需要有经验的向导。目前的走出去企业税务经理大多是企业中成长起来的，对涉及本企业的税务问题有经验，此外则较少涉猎。企业走出去会进入几乎完全陌生的环境，其重大决策往往都会超出日常业务的范围，这时会发现原先的经验全部失效，因而无所适从。本书提供的税务筹划框架和税务风险管理框架，就像一个经验丰富的向导，会帮助你了解全局、规划路线、提示风险、建议应对。本书的第2篇建立了一个税务筹划框架，第3篇则建立了一个税务风险管理框架。内容编排上以业务的演进为主线，随着走出去的程度加深，就各个阶段可能遇到的问题依次展开讨论。
此外，本书还以案例的形式为走出去企业解决实际问题提供攻略。根据笔者多年从事咨询和培训工作的经验，案例是最好的学习方式。因此，本书中对所有抽象的论述，都配以案例来解释，还就关键词和案例建立了索引。
2.立足企业，解决税务难题
走出去税收研究的现状是：学术界功力深厚，税务机关行动迅速，实务界稍显落后。本书坚持从企业视角出发，就是为了弥补实务界的短板。目前，实务派中较多停留在法规堆砌的阶段，无法对实践进行有益的指导，特别是缺乏对思考框架的总结。因此，本书定位于构建税务筹划框架和税务风险管理框架，以提升实战技能为目标。
在注重实践的基础上，本书亦兼顾理论。理论部分仅限于理解国际税收这个巨大而繁复的体系所必需，即以最短的篇幅，为读者建立一个国际税收的思考框架。这不仅便于国际税收的入门读者理解和掌握这门技艺，而且提醒资深读者国际税收法规之精神，防止其在实战中走弯路。本书是一个梳理知识体系、搭建思考框架的过程，是对必备知识和相关工具进行系统化的展现，绝不是碎片化知识的堆砌。
本书讨论的话题，都是笔者在客户服务中经常涉及的问题。本书讨论的解决方案，也是基于企业的真实环境。也就是说，本书是针对走出去企业已经遇到的税务问题，探讨如何在企业运营的背景下分析和解决这些问题，而不是纸上谈兵，做纯理论的分析。
阅读建议
写作是一个学习和总结的过程。在写作过程中，我常常让自己站在读者的角度思考，因此对如何阅读和使用本书也形成了一些想法。现将其浓缩成以下几点，以飨读者：
1.各部分内容相互联系，又各自独立
其中，第1篇详解国际税收制度目的在于提供一个完整的知识体系；第2篇全方位税务筹划围绕税务筹划框架展开，该框架可以直接应用于实践；第3篇盘点税务风险管理的核心则是税务风险管理框架，同样具有很强的实战参考性。各篇之间的联系是显而易见的：有了完整的知识体系是筹划的基础，筹划之后必然要控制风险。同时，为了各篇内容的独立性，一些内容有意在各篇之间进行了重复。这样做的效果，是读者可以直接进入感兴趣的章节。遇到难懂的地方，可以先在术语索引中查找相关术语介绍，再根据其出现的位置阅读相关章节。好的专业书籍，都是把方便留给读者，宁愿作者多花心血。这也正是本书的写作宗旨。
2.如果你是入门级读者
可以从相关案例开始阅读。先从案例索引寻找自己感兴趣的案例，然后进入正文阅读，以此出发阅读相关章节也是一法。
3.如果你是有志于研究国际税收的专业人士
除了参考第1篇详解国际税收制度的相关内容以外，也可以借助附录查找更多的内容做延伸阅读。
4.如果你是税务经理
除了了解本书的知识体系、筹划框架及税务风险管理框架以外，更重要的是体会本书的精神。
（1）以正合、以奇胜的筹划理念。税务筹划的起点是基于业务方案分析税务处理并协助企业进行决策。好的税务筹划都是围绕这个出发点，因而并无赫赫之功。如果脱离了这个出发点，严重背离业务实质，人为进行避税安排，则是激进的税务筹划，很可能为企业带来巨大的税务风险。另一种不可取的税务筹划则是点子式的筹划，只攻一点，不计其余，企业一旦采用则各种问题接踵而来。这种点子式的筹划也是绝对不可取的。
（2）治于不病的风险防范理念。好的税务经理总是将税务风险防范放在首要位置。事先了解企业存在的税务风险，提前采取妥善的防范措施，才能使企业立于不败之地。税务筹划可以有选择有重点地进行，税务风险防范一定要全面进行。顶级税务经理，都是强在税务风险管理上，能使税务风险消弭于无形。
为了准确把握税务机关的最新理念，笔者特别邀请了天津市国家税务局国际税务管理处的王坤女士共同撰写本书。从总体上来说，本书以企业视角为主，税务机关视角为辅。王坤女士从税务机关视角出发，介绍了当前税务机关管理与服务并重的工作内容，以及从促进纳税遵从角度出发的税务机关境外投资风险管理的主要实践，介绍了与走出去企业密切相关的税收协定、境外所得税收抵免和非居民企业所得税等国际税收相关政策规定。此外，王坤女士还为本书收集了大量资料，为本书其他内容的撰写提供了得力的帮助。
笔者相信，无论是走出去企业、税务机关还是税务中介，甚至财税专业的在校学生，都可以通过本书加深对走出去企业及其税务问题的了解。无论是哪个角色，都能找到自己关注的内容，而且，也得以从对方的角度，一窥另一种风景。多一个视角，则多一分了解，多一分体会，更重要的是多一个维度，有望在认识上产生质的飞跃。对于好奇求知的头脑，这不啻是一种享受。
开卷有益。打开这本书，揭开走出去企业税收的神秘面纱。让我们马上开始这场探索之旅吧。
赵卫刚
2017年4月5日于北京
自序2
促进纳税遵从，服务企业走出去
一带一路的提出标志着中国的改革开放由参与国际规则变为主导规则，由让国际力量走进来转为中国力量走出去，关乎中国经济未来，影响深远。当前，税收已经成为全球经济治理的重要组成部分，结合我国一带一路倡议，为中国参与国际经济合作创造良好的税收征管新格局，已成为当前税务机关的重要使命和前进方向。
知己知彼合作共赢
毫无疑问，一带一路倡议为中国走出去企业海外投资带来更多的机遇，然而企业走出去面临海外全新的税收环境，伴随着机遇而来的是不可避免的挑战与风险。对于税务机关来说，如何为走出去企业提供全面的境外税收环境信息服务和维权保障，切实维护国家经济利益和保护企业实际利益，同样面临许多新的课题。
走出去企业在境外的税务风险，很有可能就是中国政府的税收风险。因为有些应该缴在中国境内的税款缴在了国外，可能造成国家利益难以挽回的损失。因此，在应对走出去风险的问题上，税务机关和相关企业的目标是一致的，理应加强合作。目前，税务机关服务一带一路倡议主要是加强政策宣传辅导，回应企业涉税需求，利用税收协定帮助走出去企业避免双重征税和解决跨国税收争议；在防范税收风险方面，主要以合作性遵从为基本理念，提示涉税风险，增强企业对境内外税法的遵从意识，同时加强管理，防范和打击跨境逃避税，建立健全国际税收管理体系。
总之，不了解实际情况，就没有发言权，更谈不上对企业提供有针对性的服务和管理。税收服务只有走进走出去企业，获悉企业潜在风险线索，以企业视角和国际视野为企业提供政策支持和帮助，才能切合走出去纳税人诉求，加强境外税收服务管理，全面保障走出去纳税人走得远、做得强。
求真务实积淀专业
在天津经济技术开发区国税局工作期间，我意识到，基层是落实税收政策的根基。国际税收工作人员需要经过丰富的实践锻炼，充分理解并贯彻执行税收政策，提出完善相关政策的意见和建议，在此过程中增强解决实际问题的能力，形成个人的工作思路。每个人首要的选择是，不断反思，树立更高的标准，追求更高的境界。这期间，通过攻读中国政法大学法律硕士学位形成税务和法律复合型知识结构，我开始从一个全新的角度来思考解决国际税收问题。
此后，我在天津市国税局国际税处负责非居民税收管理、走出去服务与管理、税收协定执行工作。有幸参与了多项国家税务总局国际税务司主要税收政策和管理制度的起草和制订工作，熟知基层税务机关、省级、总局全套国际税收业务流程，在上述业务领域既保持税法适用的连贯性，又积极研究新情况、解决新问题。
一生有数业，术业有专攻。我的工作一直让我觉得具有挑战性和成就感，能够学到东西，不断成长、进步，并能为之满足。当赵卫刚先生力邀我一同写作此书时，我觉得如果能给更多的人提供一些有意义的帮助，同时让自己在专业上不断成长，那就是正确的选择。写书是辛苦的，在此期间我牺牲了所有的休息时间，超负荷应对工作和生活压力，但心情却是愉悦的。能坚守自己的理想，这是本书的初衷。
王坤
2017年4月5日于天津
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